英国立博体育官网营改增对酒店管理的影响分析 159

编辑:英国立博体育官网 时间:2020-01-08

英国立博体育官网2016年5月1日,國家稅務總局決定取消服務業營業稅稅種,改征增值稅(以下簡稱營改增),增值稅只對服務的增值部分納稅,減少了重復納稅的環節。營改增是黨中央、國務院根據經濟社會發展新形勢,從深化改革的總體部署出發做出的重要決策,目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業負稅,調動各方積極性,促進服務業健康持續發展,促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。運行一年多來,筆者經過調研發現營改增確實減輕了企業稅負,旅游產業中的酒店企業已分享到這一政策紅利。營改增對降低旅游酒店企業的成本和費用有積極的推動作用,對酒店業管理的變革也產生了積極影響。

2016年5月1日前,酒店業繳納營業稅,營業稅稅率為含稅收入的5%,城建稅7%,教育附加稅3%,地方教育附加稅2%,合計為5.6%。5月1日后改為繳納增值稅,大多數酒店因年營業收入超過500萬元,屬于增值稅一般納稅人,銷項稅稅率為不含稅收入的6%,同時可以對購進的貨物進行進項抵扣,抵扣的進項稅率根據物品的類別及提供物品的供應商的資格不同而分別抵扣。如酒店用水的進項按3%抵扣,燃氣和蒸汽在2017年7月1日前按13%抵扣,7月1日后改按11%進行抵扣。一般納稅人煙酒等按17%進行抵扣。也就是說,單從稅率上看稅率略有提高,但是由于增加了進項稅額可以抵扣的環節,酒店在發生成本費用時產生的進項稅可以和營業收入產生的銷項稅進行抵扣,就會使繳納的增值稅有所下降。

營改增后,企業的稅賦得以減輕,主要是因為水、電、氣、固定資產及購進的各項煙酒等原材料及物料用品的進項均可以進行抵扣,酒店的銷項稅率為6%,換算后銷項稅率實際為含稅營業額的5.66%,僅比之前的營業稅率提高了0.66%,按100萬元營業額計算,只需要進項抵扣掉0.66萬元,即可以與之前的營業稅稅率保持一致。按電費17%的進項計算,只需實際使用電費3.88萬元即可以將酒店應交增值稅率降低至5%,酒店2016年6至12月月均電費為5.6萬元。除電費外,加上水、蒸汽、燃氣及煙酒等各項的抵扣,遠超0.66%計算的金額,因此實際稅賦得到了降低。2016年5至12月水電氣進項共9.04萬元,月均1.13萬元,遠超0.66萬元,雖然酒店營業額月均超過100萬元,但加上其他的各項抵扣,已經足以將增值稅稅率降低至5%以下(見表2)。

營改增之前營業稅不存在銷項稅與進項稅等,賬務處理比較簡單和直觀,現金流動直接作為收入入賬,相應的成本核算也不需涉及稅金問題。但在營改增背景下,酒店入賬原則與方法發生了較大的變化,需要根據一定的稅率扣除銷項稅,而成本計算也變得更加復雜,需要融入進項稅相關內容。與此同時,銷項稅稅額與進項稅稅額需要通過應交稅金科目開展計算,當期的應納稅額=當期的銷項稅稅額-進項稅額。相比營業稅核算背景下稅收能夠直接通過收入額計算。可見從會計核算層面上看,當營業稅改為增值稅后,其相關的收入、成本、費用、稅金核算也都呈現出較大的變化。

根據國家財政部、國家稅務總局聯合發布的《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》規定,對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。也就是說,從事農產品批發和零售的納稅人在銷售本通知中規定的鮮活肉產品時,免征增值稅。農產品批發地批發、超市及社區菜市場零售均屬于免稅環節。酒店因為有餐廳,大量需要蔬菜及肉類,但因為從事蔬菜鮮活肉蛋產品銷售的供貨商免征增值稅,供應商無法開具增值稅專票,酒店就沒有可以抵扣的進項金額。以某酒店為例,2017年1至10月,酒店月均使用蔬菜類約6萬元,使用新鮮及冷凍的牛、羊、豬肉及禽類約13萬元,使用蛋類約1萬元,合計約20萬元,即使按3%進行抵扣,每月也可抵扣0.6萬元,若按11%計算,每月可抵扣2.2萬元,而目前因不能給酒店提供完整足額的進項抵扣,此項稅負轉嫁給酒店,對酒店的稅率調整產生了比較大的影響。

因為開普票對于小規模納稅人來說可以不交增值稅,而一旦到稅務局代開專票,不僅要提供供貨合同等相關資料,還要在開票現場繳納3%的稅金,供貨商一方面覺得開專票程序復雜,另一方面也不愿意承擔這部分稅金,如果酒店堅持要求開具增值稅專票,對方就會要求將稅金計入進貨成本,將這部分稅金實際轉嫁給了酒店,從而增加了酒店的進貨成本,雖然表面上取得專票可以進行抵扣,但沒有實際意義。在2017年7月1日之后,稅務部門要求增值稅專票提供物品明細,這對于酒店業來說又是一個挑戰,酒店所用的物品種類雖繁多,但每種量都不大,按月結算時如果列明細,需要列好幾張紙。對于小規模納稅人來說,這種需要提供明細的精細操作是一件難度較高的工作,更為他們不愿開具專票提供了理由。

酒店采購品類較多,為了滿足品牌標準與客戶的需求,對于開業年限較長的酒店,合作供應商達到數十家并不稀奇。但也有不少供應商并不具備開具增值稅發票的資格。近些年興起的網購風潮,一定程度上也成為酒店采購不可或缺的部分。淘寶網購,不要說是增值稅發票,就連普通發票都很難獲得。但由于網購的透明價格,酒店獲得了比實體店偏低的同樣質量的商品。稅改后,這部分供應商或許很難再與酒店合作,一些供應商因無法提供增值稅發票,也不得不選擇退出。隨之而來的是一批規模較大、具有增值稅一般納稅人資格的品牌供應商。但是面對這些大供應商,酒店的議價能力會進一步削弱。再加上增值稅是價外稅,供應商必將稅負轉嫁給酒店,直接導致采購價格上升,對酒店的采購產生了一定影響。酒店必須在價格與進項稅抵扣獲得的抵稅效應上做出艱難的抉擇。

就客房收入來說,最大的是人工成本,客用品采購只占客房收入的2至3%,即便將相關采購及客房整修改造算上也不會超過10%。那么,進項稅抵扣將會變得微乎其微,客房的GOP率一般能達到80%以上,而餐飲通常毛利率不高,只占10%至30%,這就是許多星級酒店以客房帶動餐飲,進而平衡整個酒店盈虧的盈利模式。這樣看來,占收入與GOP貢獻大頭的客房部分從此次稅改中能抵扣的占比很少,這對旅游酒店業是個挑戰,這將倒逼酒店從供給側結構性改革入手,合理布局業務模式,在餐飲和客房的比重上,把握好人力成本投入分配的平衡點。

營改增從制度上解決了營業稅制下的重復征稅問題,實現增值稅稅制下的環環征收、層層抵扣,稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。實行營改增對酒店稅收具有一定的積極影響,在籌劃較好的情況下,稅負下降約在10%左右。以前不能抵扣的水、電、蒸汽、固定資產等進項稅額,現在也可以抵扣了,減輕了企業負擔,對大多數企業來說是一項利好政策。但同時也期待著更多的項目可以進入抵扣環節,從而進一步減輕企業負擔,促進企業健康、規范、可持續發展。

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